Значение предмета и источника налогообложения для юридической конструкции налога

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Все это дает основания полагать, что выбор тех или иных предметов для целей налогообложения не случаен. Для этого предмет налогообложения в первую очередь должен сам по себе представлять определенную ценность, которая бы указывала на имущественное состояние лица, рассматривающегося в качестве потенциального налогоплательщика. В свою очередь эта ценность должна иметь стоимостную оценку, в тех случаях, когда предметом налогообложения не являются деньги. Кроме того, этот предмет должен иметь устойчивые физические и количественные характеристики, т. е. в известной степени сохранять их неизменность достаточно продолжительное время. К слову, выбор предметов для целей налогообложения в первую очередь и определяется устойчивостью их стоимостных, физических или количественных параметров. Наконец, предмет налогообложения должен иметь потенциальную способность состоять в налогообразующей связи с субъектом налога, к примеру, являться его собственностью.

Определяя круг потенциальных предметов налогообложения, следует особо обратить внимание на те из них, которые хотя и отвечают всем выше перечисленным критериям, но при этом в соответствии с законодательством изъяты из оборота или ограничены в обороте. Подобные обстоятельства могут иметь существенное значение для налогообложения. Так, по смыслу ст. 389 НК РФ не могут служить предметом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством, например, государственные природные заповедники и национальные парки, объекты использования атомной энергии, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также земельные участки, ограниченные в обороте, включая земли лесного фонда, участки, занятые объектами космической инфраструктуры, особо ценными объектами культурного наследия, участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и т. д.

Таким образом, предмет налогообложения можно определить, как имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристики предмет материального мира, который может повлечь обязанность по уплате налога, в случае если по отношению к нему субъект находится в определенном юридическом состоянии. При наличии этого юридического состояния возникает объект налога — тот самый элемент юридической конструкции налога, который и служит правовым основанием для его уплаты.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещено 1 февраля 2010 г.)