Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Отдельно следует остановиться на формулировках соответствующих статей конституций. В ст. 73 Конституции Азербайджанской Республики говорится о том, что выплачивать установленные законом налоги и другие государственные сборы в полном объеме и своевременно является долгом каждого. В соответствии со ст. 46 Конституции Армении каждый обязан в установленном законом порядке и размере уплачивать налоги, пошлины, производить другие обязательные платежи. В ст. 35 Конституции Казахстана закреплено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. В ст. 25 Конституции Кыргызской Республики речь идет об обязанности граждан платить налоги и сборы в соответствии с законодательством.

В конституциях ряда стран установление соответствующих обязанностей обосновано необходимостью участия всех граждан в финансировании государства. Например, ст. 53 Конституции Итальянской Республики гласит, что все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими налоговыми возможностями. В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. В ст. 58 Конституции Республика Молдова прописано, что граждане обязаны участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и сборов.

Наиболее примечательной с точки зрения утверждения важнейших устоев налогообложения следует признать Конституцию Бразилии, в которой закреплен целый ряд соответствующих принципов, причем, как общего, так и специального характера. В указанном акте определено, что налоги должны иметь, насколько это возможно, личный характер и должны распределяться в соответствии с экономической способностью налогоплательщика; в частности, для того, чтобы обеспечить осуществление этих принципов, налоговая администрация при соблюдении личных прав и в соответствии с предписаниями закона может выяснять состояние, доходы и экономическую деятельность налогоплательщика (ст. 145). Без ущерба для иных гарантий, предоставляемых налогоплательщику, Союзу, штатам, Федеральному округу и муниципиям запрещается: устанавливать или увеличивать взимания обязательного характера без предварительно изданного закона; запрещается проведение любого различия по основаниям профессиональной деятельности или осуществляемых функций, независимо от юридического наименования доходов, документов или прав; использовать средства от обязательных взиманий для целей конфискации; облагать обязательными взиманиями на основе фактов, случившихся до вступления в силу закона, который эти взимания устанавливает или увеличивает, а также в течение того же финансового года, в который закон, устанавливающий или увеличивающий эти взимания, был опубликован; устанавливать ограничения в передвижении людей и имущества посредством введения межштатных или межмуниципальных налогов, за исключением платы за использование шоссейных дорог, содержащихся органами государственной власти; устанавливать налоги на имущество, доходы или обслуживание, когда один из них происходит от других (ст. 150). В данном случае наряду с отдельными общими принципами налогообложения, из числа упомянутых выше, в Конституции Бразилии нашли свое закрепление и другие руководящие идеи. В частности, к принципам общего характера можно отнести запрет на дискриминацию налогоплательщиков по какому-либо признаку — принцип равенства налогоплательщиков (принцип податного равенства). Специальными же являются такие принципы, как экономическая обоснованность налогообложения, непридание ему конфискационного характера, недопустимость взимания нескольких налогов с одного и того же объекта, а также — установления обязательных платежей, создающих искусственные ограничения для передвижения людей и перемещения грузов.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещена 24 августа 2009 г.)