Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Соблюдение принципов всеобщности и равенства налогообложения наряду с его соразмерностью является в свою очередь необходимым условием реализации принципа справедливости налогообложения. Справедливость в данном случае является главным критерием признания той или иной системы налогов и сборов состоятельной и соответствующей современным требованиям. Тем не менее, определение справедливости налогообложения в зарубежных конституциях разнится. Так, одно из условий справедливости налогообложения обозначено в Конституции Республики Молдова, в ст. 58 которой, например, указано, что "Налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени". В Конституции Лихтенштейна в этой связи говорится, что государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум, необходимый для существования, и облагая более высокими ставками крупные имущества и доходы. Более подробно принцип справедливого налогообложения ввиду его особой значимости и комплексного характера будет рассмотрен в последующем изложении.

Далее следует обратить внимание на то, что одним из всеми признанных постулатов налогового права является требование об обязательном законодательном оформлении всех учреждаемых налогов. Суть его заключается в том, что налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом. Данный принцип налогового права закреплен в тексте большинства конституций зарубежных стран. Необходимость его закрепления объясняется тем, что через принятие соответствующего закона можно обеспечить соблюдение принципа неприкосновенности частной собственности, но при этом заставить налогоплательщика перечислять часть своего дохода (имущества) в доход государства. Ведь только неисполнение закона является основанием для применения государством имеющихся у него в распоряжении мер принуждения. Действительно, принцип установления налогов и сборов только законом нашел отражение в текстах практически всех зарубежных конституций. Наиболее просто он прописан в ст. 30 Конституции Японии, в которой определено: "Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом". В Конституции Азербайджанской Республики говорится о том, что никто не может быть принужден выплачивать налоги и другие государственные сборы при отсутствии предусмотренных законом оснований и сверх объема, указанного в законе. В соответствии со ст. 94 Конституции Грузии структура и порядок введения налогов и сборов устанавливаются только законом. Во Франции определено, что закон устанавливает правила, касающиеся установления налогов и условий их взимания (ст. 34 Конституции Французской Республики).

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещена 24 августа 2009 г.)