ЮрИнфоР >>> Электронная библиотека >>>
Справедливость налогообложения и ее составляющие
И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ
Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)
Вместе с тем, не следует отождествлять принципы податного равенства и равенства налогового бремени, поскольку первое много шире второго. Представляется, что податное равенство, наряду с сопоставимым уровнем налогообложения, дополнительно предполагает одинаковые возможности использования налоговых льгот, применения специальных налоговых режимов, сходные правила ведения налогового учета и представления отчетности, процедуры налогового администрирования и т. п.
Грубое игнорирование принципа податного равенства, как уже
отмечалось, может фактически привести к установлению налоговой
дискриминации по отношению к отдельным категориям
налогоплательщиков. К сожалению, отечественная практика взимания
налогов и сборов имеет отдельные примеры, когда имело место
нарушение данного принципа[19]. Так, в 1997 году резкое повышение тарифа
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для
индивидуальных предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов было
расценено Конституционным Судом Российской Федерации, как носящее
чрезмерный характер и ставящее их в худшее положение по сравнению с
такими плательщиками страховых взносов, как лица наемного труда. В
частности, было установлено нарушение упомянутой выше ст. 19
Конституции Российской Федерации, которая запрещает какую-либо
дискриминацию в зависимости от рода труда и занятий[20]. Позднее признаки налоговой
дискриминации были установлены Конституционным Судом Российской
Федерации при рассмотрении порядка обложения страховыми взносами
крестьянских (фермерских) хозяйств[21]. Дискриминационным признано
дифференцирование ставок страховых взносов, уплачиваемых в
Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от
организационно-правовой формы, избранной субъектами
тарифообложения. В частности индивидуальные предприниматели — главы
крестьянских (фермерских) хозяйств, использующие труд работников,
призывались к уплате страховых взносов в объеме большем, нежели
крестьянские (фермерские) хозяйства в форме хозяйственных
товариществ и производственных кооперативов в сельском хозяйстве.
Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, в силу
конституционных принципов налогообложения, распространяющихся на
обязательные платежи в страховые фонды и конкретизированных в НК РФ
(п. 2 ст. 3), такая дифференциация режимов страховых платежей не
может устанавливаться по неэкономическим мотивам, в том числе исходя
из социальных различий и других подобных критериев, поскольку это
противоречит конституционному
| [19] | См. подроб.: Демин А. В. Принцип всеобщности и равенства налогообложения (доктрина, законодательство и судебная практика) // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2001. |
| [20] | См.: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года № 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов" // Вестник Конституционного Суда РФ. 1998. № 3. |
| [21] | См.: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999 года № 18-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999 года "О внесении изменений и дополнений в федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2000. № 1. |
| [22] | См. подроб.: Смирнов Д. А., Лайченкова Н. Н. Принцип равенства налогового бремени как один из основных принципов налогового стимулирования // Налоги. 2007. № 5. |
Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".
(Размещено 18 ноября 2009 г.)
