ЮрИнфоР >>> Электронная библиотека >>>

Значение предмета и источника налогообложения для юридической конструкции налога

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Значение предмета налогообложения для юридической конструкции налога заключается в том, что он фактически являет собой некую материальную составляющую, прообраз объекта налога, его исходную основу. Не случайно под предметом налога А. И. Худяков подразумевает "вещественное выражение объекта налога"^[6]. Без этого элемента налогообложения невозможно представить и определить ту самую налогообразующую связь, которая в увязке с субъектом уже в качестве объекта налога составляет правовое основание соответствующей налоговой обязанности. Более подробно сам объект налога ввиду значимости этого элемента, исследуемой юридической конструкции, будет рассмотрен нами далее.

От предмета следует отличать источник налогообложения, т. е. то из чего уплачивается налог. По мнению А. А. Исаева, "Податной источник есть совокупность ценностей, из которых уплачивается налог"^[7]. Этот элемент налогообложения также как и предмет, непосредственно в юридическую конструкцию налога не входит, поскольку не определяется при установлении налога. Однако при налогообложении источник уплаты налогов, вне всяких сомнений, должен приниматься во внимание, поскольку им непосредственно определяется платежеспособность того или иного лица, а, следовательно,  — и его налоговая способность. Установление налоговых платежей без учета этой способности идет в разрез с принципом соразмерности и экономической обоснованности налогообложения, что, в конечном счете, может привести к полному истощению имущественной базы налогообложения.

Преимущественно денежная форма налогов указывает на то, что источником налогообложения обычно служат денежные средства налогоплательщика, которыми он располагает. Основание получения денежных средств, в данном случае особого правового значения не имеет. Эти средства могут быть получены налогоплательщиком в форме доходов (прибыли) от предпринимательской деятельности, от продажи имущества или от сдачи его в аренду, а также поступлений в виде процентов по вкладу в банке, кредита, наследства, заработной платы, авторского гонорара, стипендии, пенсии, пособия и т. д.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещено 1 февраля 2010 г.)