ЮрИнфоР >>> Электронная библиотека >>>

Значение предмета и источника налогообложения для юридической конструкции налога

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Предмет и источник относятся к числу исходных элементов налогообложения, которые неизменно привлекают внимание ученых. Эти элементы настолько взаимосвязаны друг с другом, что зачастую в отдельных публикациях допускается их отождествление. В теории объект налога не раз определялся учеными через предмет или источник налогообложения, что лишний раз подтверждает наличие между ними общего начала. Тем не менее, все эти элементы необходимо различать.

В предыдущем изложении нами уже было установлено, что предмет непосредственно не является элементом налога, но относится к важнейшим элементам налогообложения. В основу данного вывода положен нормативный критерий, поскольку в законе при установлении налога все же принято прописывать его объект, но — не предмет. Вместе с тем, предмет имеет определяющее значение для юридических конструкций налоговых платежей, поскольку является исходной позицией при описании объекта налога. И хотя в налогово-правовом регулировании реально задействован лишь один из названных элементов, а второй — только подразумевается и непосредственно не имеет юридического значения, на теоретическом уровне и тот и другой заслуживают отдельного внимания. На необходимость разграничения понятий предмета и объекта налогообложения указывают и другие авторы^[1].

Не будет преувеличением утверждение, что весь ход развития налогообложения, неизменной целью которого является установление все более совершенных и эффективных налогов, сопровождался непрекращающимися попытками поиска тех предметов материального мира, которые, будучи обложенными, позволяли бы при минимальных издержках налогового администрирования обеспечивать максимально высокую собираемость и доходность. Истории налогообложения известны многочисленные факты, когда налогами облагались самые различные, в том числе мало подходящие для этого с современной точки зрения предметы, включая бани, велосипеды, воздух, камины, кареты, кибитки, колодцы, мельницы, окна, печные трубы, трости, часы и т. д. Хрестоматийным является факт установления в Риме Императором Веспасианом налога на отхожие места. В отечественной практике в этой связи можно упомянуть широко известное введение Петром I налога на бороды. Поиски "идеальных" предметов налогообложения не прекратились и в новейшей истории, к примеру, в качестве таковых еще совсем недавно рассматривались дельтапланы, мобильные телефоны, пейджеры...

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещено 1 февраля 2010 г.)