ЮрИнфоР >>> Электронная библиотека >>>

Объект налога как правовое основание налогообложения

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах. Объект налога, по нашему мнению, и является тем самым юридическим основанием, с которым связывается возникновение обязанности по уплате налога. К сожалению, приведенное в ст. 38 НК РФ определение объекта налогообложения вряд ли может служить существенным подспорьем в деле его понимания. Во всяком случае, легальное определение его посредством перечисления операций по реализации товаров (работ, услуг), имущества, прибыли, дохода, стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и иных объектов, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога, практически ничего не дает для целей категорирования. В этой связи обоснованно отмечается, в указанной статье отсутствует определение объекта налогообложения как такового. Законодатель привел лишь отдельные виды экономической деятельности, с которыми связывается обязанность уплаты того или иного налога, оставив при этом их перечень открытым^[13]. Справедливости ради следует отметить, что ситуация отсутствия законодательного закрепления объекта налога как юридического факта характерна не только для отечественного, но и для зарубежного законодательства. Во всяком случае, соответствующие пробелы обнаруживаются в налоговом законодательстве Германии, Италии, Франции и ряда других стран. Таким образом, искомое понятие может быть получено лишь посредством теоретических построений.

Не изменяя принятой нами концепции понимания объекта налога как некоего юридического факта, попытаемся разобраться в этом сложном вопросе. При определении объекта налога, в первую очередь необходимо учитывать, что все юридические факты по волевому признаку подразделяется на события и действия^[14]. Полагаем, что объекты налога следует связывать именно с действиями, так как это такие юридические факты, наступление которых зависит от воли и сознания людей. Непредсказуемость же событий, т. е. обстоятельств, которые объективно не зависят от воли и сознания людей, не позволяет связывать с ними налогообложение в принципе, поэтому из числа интересующих нас юридических фактов их в целом следует исключить. По крайней мере, служить самостоятельным основанием для возникновения налоговой обязанности они не могут. Тем не менее, возможны случаи, когда в качестве основания возникновения налоговой обязанности рассматривается совокупность юридических фактов, одним из которых вполне может являться юридический факт-событие. Подобная сложная юридическая конструкция встречается у поимущественных налогов, которые в качестве основания возникновения налоговой обязанности, наряду с фактом владения имуществом, имеют также факт истечения определенного срока такого владения.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещено 4 мая 2010 г.)