Объект налога как правовое основание налогообложения

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Что касается действий, то они, как известно, в теории подразделяются на правомерные и неправомерные. В связи с этим возникает вопрос относительно того, какие действия могут привести к возникновению интересующего нас юридического факта. Налогообложение в большинстве своем связывается все же с правомерными действиями, по крайней мере, не в отечественной правовой традиции облагать налогами доходы, полученные незаконным путем. Хотя следует отметить, что в отдельных странах подобное обстоятельство не является препятствием для налогообложения, и обязанность по уплате налогов может быть связана с доходами от незаконной предпринимательской деятельности, включая торговлю оружием, наркотиками и. т. д. Не вдаваясь подробно в этическую сторону подобных подходов в налогообложении, в последующем изложении, тем не менее, будем исходить из того, что объектом налога могут быть лишь правомерные действия.

Вместе с тем, далеко не любое даже правомерное действие способно породить налоговую обязанность. Во внимание должны приниматься исключительно те факты, правовым последствием которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах, является уплата налоговых платежей. Иными словами, речь идет о тех юридических фактах, которые имеют своим последствием определенный результат, а именно — некое экономическое основание, обуславливающее возникновение налоговой обязанности. К примеру, по смыслу статей 357 и 358 НК РФ объектом транспортного налога является факт регистрации транспортного средства на конкретное лицо.

Между тем, определяя объект налога, следует учитывать, что юридические факты могут выступать в правовом регулировании в составе так называемых комплексов фактов. В соответствии с общей теорией права последние подразделяются на группу юридических фактов и фактический состав.

Группа юридических фактов включает несколько фактов, каждый из которых имеет одно и тоже правовое последствие. В качестве примера ситуации, когда объект налога составлен из нескольких фактов, может служить юридическая конструкция налога на добавленную стоимость. Так, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по этому налогу является факт совершения налогоплательщиком любой из следующих операций, включая: реализацию товаров (работ, услуг); передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Соответственно совершение каждой такой операции имеет своим правовым последствием возникновение налоговой обязанности.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещено 4 мая 2010 г.)