ЮрИнфоР >>> Электронная библиотека >>>

Объект налога как правовое основание налогообложения

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Объектом налога может быть также фактический состав, т. е. такой комплекс фактов, в котором факты пребывают в определенной взаимосвязи и взаимообусловленности. В случае с фактическим составом правовое последствие наступает лишь при наличии всех фактов его составляющих одновременно. При этом очевидно, что речь может идти в данном случае исключительно о завершенном фактическом составе, т. е. о таком составе, в котором процесс накопления юридических фактов завершен^[15]. Ведь незавершенный состав, в котором этот процесс все еще продолжается, вряд ли может служить в данном случае надежным правовым основанием. По завершении процесса количественных изменений как раз и возникают интересующие нас качественные изменения, иными словами происходит своеобразный "скачок", который переводит состав из состояния сугубо фактического в состояние юридическое. Принимая во внимание сложность правоотношений, в рамках которых возникает экономическое основание налога, и многообразие правовых связей, порождающих обязанность по уплате налогов, фактический состав следует также признать одним из возможных оснований налогообложения. В качестве характерного примера может служить объект по налогу на прибыль организаций. Согласно ст. 247 НК РФ объектом этого налога является получение доходов, уменьшенных на величину произведенных налогоплательщиком расходов. Представляется, что сама эта формула объекта в данном случае уже указывает на его сложный состав, поскольку получение налогооблагаемой прибыли складывается при наличии взаимосвязанных друг с другом в пределах одного налогового периода, как минимум, двух фактических обстоятельств — факта получения дохода и факта осуществления, связанных с ним расходов. На практике объект налога, как правило, складывается из множества подобных фактов, которые следуют один за другим.

В конечном счете, объект налога можно определить, как отражающий правовую связь предмета и субъекта юридический факт (комплекс фактов), с которым в соответствии с законодательством связывается возникновение обязанности по уплате налога. С точки зрения теории права в данном случае следует вести речь о материальном позитивном правообразующем юридическом факте. При этом в первую очередь следует вести речь о таких юридических фактах, которые имеют документальное закрепление, поскольку, например, устные сделки, не предполагающие письменной формы их совершения, не удобны с точки зрения налогового администрирования.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещено 4 мая 2010 г.)