ЮрИнфоР >>> Электронная библиотека >>>

Объект налога как правовое основание налогообложения

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Из содержания статей 388 и 389 НК РФ следует, что объектом земельного налога является факт обладания тем или иным лицом земельным участком, причем, как на праве собственности, так и на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения. Если же имеет место право безвозмездного срочного пользования земельным участком или его аренда, которые по определению характеризуются гораздо меньшей устойчивостью правовой связи предмета и субъекта, то объект указанного налога отсутствует.

Юридическая конструкция транспортного налога, также относящегося на счет поимущественных налоговых платежей, по смыслу ст. 358 НК РФ, исходит при определении объекта из факта регистрации транспортного средства, который и имеет в этом случае определяющее значение. Вместе с тем в соответствии с правилами регистрации транспортных средств по общему правилу транспортные средства регистрируются за собственниками транспортных средств. Кроме того, транспортные средства могут быть зарегистрированы за лицами, которые от имени собственников на законных основаниях владеют, пользуются и распоряжаются этими транспортными средствами.

Достаточно примечательный юридический факт положен в основу юридической конструкции налога на игорный бизнес. По этому налогу возникновение объекта, согласно ст. 366 НК РФ, связывается с регистрацией игрового стола, игрового автомата, кассы тотализатора и кассы букмекерской конторы в налоговом органе, которая предваряет их установку. Наличие у налогоплательщика права собственности или иных прав в отношении указанных предметов существенного значения в данном случае не имеет.

Отдельную группу составляют объекты налогов на доходы (прибыль). В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Так, согласно ст. 209 НК РФ, объектом налога на доходы физических лиц является факт получения дохода, который возникает в результате выплаты тому или иному физическому лицу заработной платы, дивидендов, процентов, страховых выплат, дохода от использования авторских прав или иных смежных прав, дохода от сдачи в аренду или иного использования имущества, дохода от реализации имущества, пенсий, пособий, стипендий и иных поступлений, как в денежной, так и в натуральной форме. Все выше перечисленное есть ни что иное, как различные виды (формы) доходов, некоторые из которых имеют законодательное определение. Так, в ст. 43 НК РФ, например, определено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе в виде процентов по привилегированным акциям, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально доле в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Процентами же признаются любые заранее заявленные (установленные) доходы, в том числе в виде дисконта, полученные по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Предполагается, что все указанные доходы поступают в собственность физического лица.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещено 4 мая 2010 г.)