Объект налога как правовое основание налогообложения

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Объект налога на прибыль фактически представляет собой частный случай дохода, получаемого организациями, при определении которого учитываются расходы, связанные с его получением. Согласно статьям 247 и 248 НК РФ прибыль возникает в результате уменьшения доходов организации от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов (доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и т. д.) на величину произведенных ею расходов. В данном случае также предполагается, что соответствующая прибыль поступает в собственность организации.

В ряду подобных налоговых платежей присутствует и единый социальный налог. Объект этого налога, по смыслу ст. 236 НК РФ, составляют факты начисления налогоплательщиком в пользу физических лиц выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом обращает на себя внимание то, что юридическая конструкция данного налога не связывает возникновение его объекта с фактами осуществления выплат в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и имущественные права, а также договоров, связанных с передачей в пользование такого имущества. Основная особенность этого налога проявляется в том, что его объектом является факт начисления выплат и иных вознаграждений в пользу одних лиц, а его плательщиком является другое лицо, которое получателем этих выплат и вознаграждений не является, но осуществило соответствующие начисления по тем или иным основаниям.

Отдельную группу составляют налоги, объектом которых операции. Налогово-правовое регулирование довольно широко трактует термин "операция", поскольку на его счет относятся различного рода сделки, а также определенные действия таковыми не являющиеся. К числу налоговых платежей, имеющих подобную юридическую конструкцию, в частности относится налог на добавленную стоимость. Объект этого налога, как мы уже знаем, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ составляют отдельные операции, в частности реализация товаров (работ, услуг). Такая реализация, согласно ст. 39 НК РФ, означает передачу на возмездной основе права собственности на товары другому лицу, а также возмездное осуществление работ и оказание услуг другому лицу. Вместе с тем, в соответствии с юридической конструкцией налога на добавленную стоимость, реализацией товаров (работ, услуг) по общему правилу признается также передача их кому-либо на безвозмездной основе. Объект этого налога, кроме того, составляет такая операция, как ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которая, безусловно, связана с обретением права собственности на эти товары. Однако налогообложению подлежат и отдельные операции, в результате совершения которых передачи права собственности не происходит, в частности — передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещено 4 мая 2010 г.)